Как вести учёт НДС по счёту 19 для налоговой отчетности

Счет 19 — одна из важных позиций бухгалтерского учета. Он используется для отражения суммы «входящего» налога на добавленную стоимость (НДС), которую организация или индивидуальный предприниматель может принять к вычету. Правильное ведение этого счета помогает избежать проблем с налоговой и сделать работу компании прозрачной. Далее подробно рассмотрим назначение счета 19, правила его применения и структуру.

Что такое счёт 19: назначение и роль в учёте НДС

Счет 19 предназначен для учета суммы входящего НДС, которая временно выделяется из стоимости приобретенных товаров, работ или услуг. Такой порядок предусмотрен для упорядочивания процедуры налоговых вычетов по НДС при расчетах с бюджетом.

Входящий НДС — это тот налог, который организация уплачивает своим поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, а также при покупке основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и материально-производственных запасов (МПЗ). По счету 19 проходит вся информация о сумме НДС, которую компания вправе предъявить к вычету, но ещё не учла в составе налоговых вычетов при расчёте налога.

Благодаря отдельному учёту на счёте 19 можно:

• Контролировать величину входящего НДС по каждой операции;
• Разделять суммы налога для различных видов активов и расходов;
• Обеспечить корректность налоговой отчетности;
• Своевременно выявлять суммы, не подлежащие вычету.

Практика использования счета 19 обязательна для всех компаний, которые применяют общий режим налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС. Это упрощает контроль за налоговыми обязательствами и помогает избежать ошибок.

Когда требуется использовать счёт 19 и кому он обязателен

Обязанность применения счета 19 установлена для всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые платят налог на добавленную стоимость по общей системе (ОСНО). Также использование счета 19 требуется в отдельных случаях компаниям на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН), если они являются плательщиками НДС по отдельным операциям.

Счет 19 не используется плательщиками на специальных налоговых режимах, где НДС не начисляется или уплачивается по льготной ставке (например, УСН, ЕНВД, ПСН). Для них операции по этому счету не актуальны. Исключением являются случаи, когда компания на спецрежиме добровольно становится плательщиком НДС либо выполняет отдельные операции, по которым возникает обязанность рассчитывать и уплачивать налог.

Правовые основы ведения учета по счету 19 определены следующими актами:

• План счетов бухгалтерского учета (утверждён приказом Минфина России №94н от 31.10.2000);
• Пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ — о порядке предъявления НДС к вычету;
• Инструкции по применению Плана счетов (утверждена Минфином России);
• Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, организация должна использовать счет 19 всегда, если она работает по ОСНО и участвует в операциях, облагаемых НДС. При отсутствии обязанности по уплате налога данный счет вести не нужно.

Структура счёта 19 и основные субсчёта

Счет 19 разбивают на отдельные субсчета, чтобы отдельно учитывать входящий НДС по различным видам активов и расходов. Обычно выделяют такие основные субсчета:

Субсчёт	Назначение
19.1	НДС при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг
19.2	НДС по приобретённым основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА)
19.3	НДС по импортным товарам

Разберем, как применять каждый субсчёт и в каких ситуациях их заводят:

Субсчет 19.1: Товары, материалы, услуги

Используйте, если компания покупает материалы, товары для перепродажи или производственные нужды, а также заказывает услуги. Например, при приобретении канцелярских товаров входящий НДС отразите на 19.1. Проводка: Дебет 19.1 — Кредит 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками).

Субсчет 19.2: Основные средства и нематериальные активы

Открывают для учёта НДС по приобретению или созданию основных средств, зданий, техники, программных продуктов, патентов и других нематериальных объектов. Пример: покупка производственной линии — отражайте входящий НДС на 19.2. Типовая проводка: Дебет 19.2 — Кредит 60.

Субсчет 19.3: Импорт товаров

Используют при ввозе товаров из-за границы — как из стран ЕАЭС, так и из других государств. Здесь фиксируется сумма уплаченного НДС при таможенном оформлении. Пример проводки: Дебет 19.3 — Кредит 68 (расчёты с бюджетом по НДС), если НДС уплачен на таможне.

Для удобства иногда компании открывают дополнительные субсчета внутри 19.1 или 19.2, чтобы разделять входящий НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, направлениям деятельности или проектам. Такой подход облегчает контроль и подготовку отчетности, а также помогает соблюдать требования по обособленному учету, которые предъявляет Налоговый кодекс.

Основные проводки по счёту 19: пошаговое описание

Проводки по счёту 19 нужны для отражения входящего НДС (налога на добавленную стоимость), который компания платит при покупке товаров, работ, услуг, а также при приобретении основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и материально-производственных запасов (МПЗ).

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 19:

• При покупке товаров, МПЗ, ОС, НМА или услуг от поставщика:
  1. Дебет 19 (соответствующий субсчёт) — Кредит 60 (расчёты с поставщиками) — на сумму входящего НДС.
  2. Дебет 10 (41, 08, 15 и др.) — Кредит 60 — на сумму покупки без НДС.
• Если товары получены, а документ задержался — отражай сумму во временном счёте 76, затем делай корректировку после поступления счёта-фактуры.
• Перевод входящего НДС на вычет:
  1. Дебет 68 субсчёт «НДС» — Кредит 19 — на сумму принятого к вычету НДС, после проверки права на вычет и поступления счета-фактуры/УПД.
• Если НДС нельзя принять к вычету — спиши с 19 на расходы:
  1. Дебет 91/20/25/26 и т. д. — Кредит 19. Укажи выбранный для этого вид расходов (в зависимости от ситуации и вида приобретаемых ценностей).

Практические нюансы:

• Оформляй проводки только после получения корректных документов (счёт-фактура, УПД).
• Следи, чтобы входящий НДС по приобретённым активам выделялся отдельной строкой в учёте, не смешивай с суммой покупки.
• Правильно выбирай субсчёты 19: для товаров — 19.3, для ОС/НМА — 19.1/19.2.

Пример: организация купила материалы на сумму 100 000 руб. плюс НДС 20 000 руб. Проводки:

1. Дебет 10 — Кредит 60 — 100 000 руб.
2. Дебет 19.3 — Кредит 60 — 20 000 руб.
3. Дебет 68 «НДС» — Кредит 19.3 — 20 000 руб. (при принятии к вычету).

Операция	Дт	Кт	Сумма	Комментарий
Покупка материалов	10	60	100 000	Без НДС
Входящий НДС	19.3	60	20 000	С суммы НДС
НДС к вычету	68	19.3	20 000	После проверки документов

Работа со счётом 19 в разрезе налоговой отчетности

Счёт 19 отражает сумму входящего НДС, подлежащую вычету. Его данные попадают как в бухгалтерскую, так и в налоговую отчётность. Остатки по счёту важны для контроля правомерности вычетов и корректного формирования налоговой базы по НДС.

• Где фиксируется остаток: на конец квартала остаток по счёту 19 (обычно по дебету) указывается в строке 1220 бухгалтерского баланса (другие оборотные активы).
• Интеграция в декларацию: суммы входящего НДС, отражённые на счёте 19, впоследствии, при принятии к вычету, включаются в строки раздела 3 декларации по НДС.
• Важные моменты:
  • Не допускай остатка по кредиту — это признак ошибки (например, неверная проводка).
  • Сверь остатки счёта 19 с неиспользованными счетами-фактурами/УПД каждый квартал, чтобы избежать нарушения порядка вычетов.
  • Проверь расшифровку по субсчетам 19.1, 19.2, 19.3, чтобы понимать, по каким видам активов числится не реализованный вычет.
• Последствия ошибок:
  • Остаток по кредиту — необходимо исправить — делай корректирующую проводку.
  • Не отражённая проводка при принятии к вычету — отсрочка права на вычет, возможны пени/штрафы по итогам камеральной проверки.
  • Избыточный НДС — ФНС (Федеральная налоговая служба) может доначислить налог при несопоставимости показателей отчётности и оборотов по счёту 19.

Совет: регулярно анализируй обороты по дебету и кредиту счёта 19. При обнаружении расхождений оперативно выполняй исправления.

Ситуация	Как действовать	Возможные последствия
Остаток по кредиту 19	Проверь и исправь проводки	Штраф, недостоверная отчетность
Неотражённый вычет	Внести недостающие проводки	Потеря права на вычет, доначисления

Ведение учёта НДС: методы и особенности

Учет НДС на счёте 19 зависит от выбранного метода: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Применяется большинством организаций на ОСНО (общая система налогообложения). Правила:

• Входящий НДС отражай по факту поступления товаров, работ, услуг, независимо от оплаты поставщику.
• Право на вычет появляется после получения документов (счёт-фактуры, УПД).
• Счёт 19 заполняется сразу после получения первичных документов.

Вывод: Метод начисления ускоряет вычет входного НДС, так как не нужно ждать оплаты.

Кассовый метод

Разрешён для компаний с выручкой менее 2 млрд рублей (п.1 ст.273 НК РФ). Правила:

• Входящий НДС отражай только после оплаты товаров, работ или услуг.
• Право на вычет возникает после оплаты и получения документов.
• Счёт 19 используешь не при поступлении актива, а при оплате.

Вывод: Кассовый метод увеличивает временной разрыв между получением товара и вычетом НДС.

Как выбирать метод: большинство организаций автоматически применяют метод начисления. Кассовый метод нужно утверждать приказом и применять с начала года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.

• Учитывай особенности деятельности, объём выручки и структуру платежей при выборе метода.

Метод	Когда признают НДС	Особенности для счёта 19
Начисление	После получения товара/услуги	Операции по счёту 19 после документа
Кассовый	После оплаты	Операции по счёту 19 после оплаты и документов

Совет: документируй выбранный метод учёта и своевременно уведомляй об изменениях ФНС через ЛК налогоплательщика.

Документы для подтверждения прав на вычет (счёт-фактуры, УПД, и другие)

Для принятия НДС (налог на добавленную стоимость) к вычету по счёту 19 необходимы правильно оформленные документы. Основной документ — это счёт-фактура (специальная накладная, в которой прописан размер входящего НДС). Дополнительно допускается использовать универсальный передаточный документ (УПД), который совместил функции счёта-фактуры и акта/накладной, если он содержит необходимые реквизиты.

Перечень документов для вычета:

• Счёт-фактура
• УПД (с отметкой “является счетом-фактурой”)
• Акт выполненных работ или накладная
• Договор и документы о приёме-сдаче имущества
• Платёжные поручения, подтверждающие оплату

Документы следует хранить не менее четырёх лет (ст. 23 НК РФ). Для счётов-фактур важно соблюдать порядок заполнения, установленный Постановлением Правительства РФ №1137. При ошибках в оформлении вычет может не признаваться.

Корректно оформляйте первичные документы, чтобы избежать споров с налоговой и исключения вычетов из расходов по НДС.

Порядок отражения НДС при импорте товаров

При ввозе товаров на территорию РФ и ввоза из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) порядок учёта входящего НДС отличается. Рассмотрим оба случая.

Импорт из стран ЕАЭС

Организация должна самостоятельно начислить и уплатить НДС. Сумму принимают к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога.

• Декларация по НДС
• Платёжные документы об уплате НДС в бюджет
• Транспортные и товаросопроводительные документы

Операции отражают по дебету счёта 19. При этом типичная проводка: Дт 19 Кт 68 (НДС начислен к уплате). После регистрации всех документов этот НДС принимают к вычету.

Импорт из других стран

НДС уплачивается на таможне. Для вычета запрашиваются таможенная декларация, подтверждение уплаты налога и перевозочные документы.

• Таможенная декларация (ГТД)
• Квитанция/ордер об уплате НДС
• Договор и расчётные документы

Срок уплаты — не позднее 15 дней после выхода товара с таможни. В ряде случаев действуют льготы и освобождения (ст. 150 НК РФ).

Порядок восстановления НДС по счёту 19

Восстановление входящего НДС требуется в ограниченном числе случаев. Основные причины:

• Переход на спецрежим налогообложения (УСН, ЕНВД и др.)
• Использование приобретённых товаров/услуг для необлагаемых операций
• Отсутствие подтверждающих документов
• Передача имущества в безвозмездное пользование

Порядок действий:

1. Определите сумму ранее принятого к вычету НДС по счёту 19
2. Оформите бухгалтерскую справку (обоснование необходимости восстановления)
3. Сделайте проводку: Дт 91 (прочие расходы)/26/44 Кт 68 (перенос суммы восстановленного НДС к уплате)
4. Отразите восстановленный НДС в декларации по строке 090 раздела 3

Важный момент: Не восстановленный вовремя НДС ведёт к штрафам и пени.

Особенности учёта НДС с авансовых платежей

Если покупатель перечислил аванс, продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Этот входящий налог временно учитывается по дебету счёта 19 отдельным субсчетом (например, 19.3).

Операция	Проводка
Получен аванс от покупателя	Дт 51 Кт 62
НДС с аванса	Дт 76.АВ Кт 68
Перечислен аванс поставщику	Дт 60 Кт 51
НДС по авансу к вычету	Дт 19.3 Кт 68

При последующей поставке товаров или оказании услуг происходит закрытие авансового НДС: его сумма сторнируется, и принимает к вычету по документам от продавца.

Принять НДС к вычету с аванса можно после получения счёта-фактуры или корректно оформленного УПД.

Корреспондирующие счета по счёту 19

Счёт 19 корреспондирует с рядом бухгалтерских счетов в зависимости от совершаемой операции. Ниже — основные из них:

• 60 — расчёты с поставщиками и подрядчиками
• 76 — расчёты с разными дебиторами и кредиторами
• 68 — расчёты по налогам и сборам
• 08 — вложения во внеоборотные активы
• 10 — материалы
• 41 — товары
• 51 — расчётные счета
• 44, 26, 20 — затраты на производство, общехозяйственные, коммерческие расходы

Формирование проводок зависит от назначения покупки: товар, услуга, основное средство или аванс. Например, при учёте ОС (основных средств): Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60; затем Дт 68 Кт 19 (на сумму вычета).

Типовые ошибки при работе со счётом 19 и рекомендации по их исправлению

Распространённые ошибки при ведении учёта по счёту 19:

• Остаток на кредите счёта 19 (НДС не может быть источником кредитового оборота)
• Ошибочное принятие к вычету без первичных документов
• Неверное распределение облагаемых и необлагаемых оборотов
• Задвоение вычета по одному основанию
• Несвоевременное восстановление НДС

Инструкция по исправлению:

1. Проверьте документы по каждому вычету — уточните наличие счетов-фактур, УПД
2. Составьте корректировочную справку
3. Исправьте проводки в учёте (сторнирующие и корректирующие записи)
4. Сообщите об изменениях в учётной политике, если это повлияло на данные отчётности
5. Сдайте уточнённую декларацию при необходимости

НДС, не принимаемый к вычету: какие проводки делать

В отдельных случаях входящий НДС не может быть отнесён к вычету (ст. 170 НК РФ). Это касается: приобретения товаров для изготовления необлагаемой продукции, использования в деятельности на спецрежимах, расходов, не связанных с облагаемыми операциями.

Такая сумма включается в стоимость запасов, ОС или отражается на затратах. Пример:

Операция	Проводка
НДС не подлежит вычиту при покупке материалов	Дт 10 Кт 60 — сумма с НДС Дт 19 Кт 60 — отдельный учёт НДС Дт 10 Кт 19 — перенос суммы входящего НДС в стоимость материалов
НДС не подлежит вычиту при покупке ОС	Дт 08 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Дт 08 Кт 19

Не принимайте к вычету суммы, не подтверждённые документами или не связанные с облагаемыми операциями.

Налоговые вычеты по НДС: условия и пошаговый порядок

Чтобы получить НДС-вычет, выполните следующие условия:

• Вы являетесь плательщиком НДС на ОСНО
• Есть правильно оформленные счета-фактуры или УПД
• Товар, работа или услуга приняты на учёт
• Купленное используется для облагаемых операций

Пошаговый порядок:

1. Получите документы от поставщика (счёт-фактура, акт или УПД)
2. Отразите приобретение в бухгалтерии (Дт 19 Кт 60, Дт 08 Кт 60)
3. После принятия к учёту и получения первичных документов проводите вычет: Дт 68 Кт 19
4. Перенесите сведения в книгу покупок и декларацию
5. Представьте декларацию в ФНС

Срок для вычета — в течение трёх лет с момента принятия на учёт (ст. 172 НК РФ). Следите за строгим соблюдением сроков и наличием надлежащих документов.

Порядок сдачи декларации по НДС и её связь с учётом на счёте 19

Декларацию по НДС в России сдайте в электронном виде через систему оператора ЭДО (электронный документооборот). Срок сдачи — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом (ст. 174 НК РФ).

Данные с оборотами по счёту 19 отражайте:

• В книге покупок — для подтверждения вычета
• В строке 1220 баланса — как часть дебиторской задолженности (остатка по счёту 19)
• В декларации — раздел 3 (расчёт суммы вычета и обязательств)

Ошибки в данных счёта 19 ведут к штрафам и доначислениям. Проверьте, чтобы не было кредитового остатка, и все обороты были подтверждены документами при формировании декларации.

Заключение

Точный и своевременный учёт НДС на счёте 19 помогает избежать споров с налоговой инспекцией и финансовых потерь. Соблюдайте требования законодательства, оформляйте документы корректно и проводите регулярные сверки по учёту НДС.