Закрытие счетов в бухгалтерском учёте: порядок и особенности

Бухгалтерский учёт строится на точности и регулярности обработки финансовой информации. Одной из важных процедур является закрытие счетов. Этот процесс позволяет получить корректные финансовые итоги за месяц или год, обеспечить прозрачность отчётности и выполнить требования законодательства. Далее рассмотрим, что такое закрытие счетов, как оно регулируется в России и какие счета подлежат обнулению.

Что такое закрытие счетов в бухгалтерском учёте

Закрытие счетов — это процедура обнуления остатков на определённых бухгалтерских счетах по завершении отчётного периода. Эта операция необходима для фиксации финансового результата деятельности организации за месяц или год.

Главные цели закрытия счетов:

• Определить прибыль или убыток организации.
• Подготовить бухгалтерские данные для формирования отчётности.
• Обеспечить верный переход остатков между отчётными периодами.

Закрытию подлежат те счета, которые накапливают доходы и расходы предприятия, то есть временные (операционные) счета. Обнуление их остатков позволяет начать новый период с чистыми цифрами, не смешивая разные годы.

Процедура связана с формированием отчёта о финансовых результатах и баланса. Некорректное закрытие приводит к искажению итоговой информации и налоговых обязательств.

Законодательная основа и регламенты закрытия счетов в России

Порядок закрытия счетов в России строго регулируется. Главный источник — План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый Приказом Минфина РФ № 94н. Также значимыми являются:

• Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (статьи 8, 13, 14).
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций» — определяет общие правила.
• Инструкция по применению Плана счетов — поясняет содержание и порядок работы с каждым счётом.
• Письма Минфина и ФНС России — разъясняют отдельные моменты (например, нюансы по закрытию счетов при специальных режимах налогообложения).

В 2025 году действуют актуализированные редакции всех вышеуказанных документов. Соблюдайте сроки и последовательность, обозначенные в них, чтобы избежать нарушений и штрафов.

Какие счета подлежат закрытию и когда это делается

В бухгалтерском учёте счета делятся на постоянные (например, счета активов и обязательств) и временные (счета доходов, расходов, финансового результата). Обнуляются именно временные счета.

Основные счета, подлежащие закрытию:

• Счёт 90 «Продажи» (отражает доходы и расходы по основной деятельности).
• Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (по сопутствующим операциям).
• Счета учёта расходов (20, 23, 25, 26, 44) — в зависимости от типа организации.
• Счёт 99 «Прибыли и убытки» — для формирования чистого финансового результата.

Закрытие счетов по типу деятельности

Особенности зависят от сферы:

• Производственные организации: Закрывают счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», а затем переносят суммы на финансовые результаты.
• Торговые предприятия: Отражают закрытие счёта 44 «Расходы на продажу» и 90, а также список расходов, связанных с торговой деятельностью.
• Сервисные, образовательные учреждения: Закрывают счета, связанные со своими расходами на оказание услуг (например, 26 «Общехозяйственные расходы»).

Счета доходов и расходов обнуляют ежемесячно, чтобы по окончании каждого месяца определить промежуточный финансовый результат. Полное закрытие происходит ежегодно при составлении годовой отчётности (баланса и отчёта о финансовых результатах).

Постоянные счета (01, 10, 60, 62 и др.) не закрывают — остатки переносят на следующий период.

Пошаговый порядок закрытия счетов бухгалтерского учёта

Закрытие счетов требует чёткого и последовательного выполнения определённых этапов. Ошибки на любом этапе приводят к искажениям в финансовой отчетности. Следуй приведённой ниже инструкции:

1. Сформируй оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Запроси отчёт в учётной программе или собери данные вручную. Проверь, чтобы все операции за период отражены полностью.
2. Проанализируй остатки по счетам. Выяви, есть ли нехарактерные или необоснованные остатки по временным и операционным счетам (например, 20, 23, 25, 26, 44, 90, 91).
3. Отрази закрывающие проводки — операции бухгалтерского учёта для переноса сальдо временных счетов на окончательные результаты.
4. Перенеси итоговые данные на счета 99 «Прибыли и убытки» или 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» для отражения результатов деятельности.
5. Проверь корректность записей. Сверь дебет и кредит, исключи признаки двойного отражения операций, убедись в отсутствии остатков по временным счетам.
6. При необходимости проведи дополнительные проверки. Используй аналитические отчёты, сверки, акты внутренних проверок.

Типичные ошибки при закрытии счетов:

• Оставление необоснованных остатков по счетам, подлежащим закрытию.
• Пропуск операций или неполное отражение хозяйственных событий за месяц/год.
• Ошибки в корреспонденции счетов.
• Несвоевременное проведение закрывающих операций.
• Несоответствие между ОСВ и итоговыми суммами при формировании отчетности.

Особенности закрытия счетов у организаций с различным видом деятельности

Закрытие счетов зависит от специфики деятельности компании. Важно учитывать отраслевые отличия, структуру доходов, расходов и производственного цикла.

Производственные организации

• Необходимо закрывать счета прямых и косвенных затрат (20, 23, 25, 26), а потом их сальдо списывать на счёт 90 или 43.
• Если цикл длинный, часть затрат иногда переносится в незавершённое производство (счет 20) до окончания периода изготовления продукции.
• При наличии обособленных подразделений проводи закрытие по каждому подразделению отдельно.

Торговые предприятия

• Основное внимание уделяй закрытию счетов 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары», а также формированию себестоимости реализованных товаров.
• Расходы списывай обычно ежемесячно.

Некомерческие организации

• Счета доходов и расходов обнуляй по итогам отчётного периода (счета 86, 96, 97) с последующим формированием итоговой суммы на счете 86 «Целевое финансирование».

Особенности длинного производственного цикла: не все затраты полностью закрываются в конце периода, часть из них переносится в следующий период как незавершёнка. У бухгалтеров образовательных учреждений и медицинских организаций закрытие затрат также требует учета специфических требований отраслевых стандартов.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ПСН), учитывают свои особенности: отдельные счета могут не подлежать закрытию или закрываться упрощённо.

Закрытие счетов 90 и 91: порядок действий и проводки

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» — ключевые для отражения результатов деятельности предприятия. Их правильное закрытие необходимо для формирования чистой прибыли или убытка.

Счёт 90 «Продажи»

1. На субсчёте 90.1 собирается выручка от продажи товаров, работ, услуг.
2. На субсчёте 90.2 учитывается себестоимость реализованной продукции.
3. На субсчётах 90.3 и 90.4 — налоги и финансовый результат.
4. Чтобы закрыть счёт:
   • Списывай суммы всех субсчетов на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
   • Сальдо с 90.9 отражай проводкой на счёте 99.

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

1. На 91.1 собираются прочие доходы, на 91.2 – прочие расходы.
2. В конце месяца или года рассчитанное сальдо переносится на 91.9 («Сальдо прочих доходов и расходов»).
3. Сальдо с 91.9 проводкой списывай на счёт 99.

Примеры типовых проводок:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Списана себестоимость продаж	90.2	43	по факту
Начислен налог на добавленную стоимость	90.3	68	по расчету
Списано сальдо на счёт 99	99	90.9	по итогам
Списано сальдо по прочим доходам и расходам на 99 счёт	99	91.9	по итогам

Принцип сопоставления: Все доходы и расходы сопоставляй за один период. Проверь, чтобы не осталось несопоставленных сумм на субсчетах 90 и 91.

Как закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки»

Счёт 99 «Прибыли и убытки» сохраняет данные о финансовом результате деятельности организации за отчётный год. На этом этапе важно правильно выполнить процедуру закрытия счёта 99, чтобы корректно отразить итог в годовой отчетности.

Порядок закрытия счёта 99

• Сначала соберите все проводки по прибыли и убыткам за период. Обычно на счёт 99 списывают итоговые значения со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» после их закрытия.
• После того, как вы убедитесь в корректности сведений на счету 99, переходите к списанию конечного остатка. Это делается проводкой на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
• Используйте проводку:
  • Дебет 99 Кредит 84 — если по счёту 99 отражена прибыль, её увеличивают на счёте 84.
  • Дебет 84 Кредит 99 — если по счёту 99 значится убыток, сумма убытка переходит на счёт 84.
• Заполните реформацию баланса — это этап, на котором бухгалтер переносит распределённую прибыль или убыток в собственный капитал (счёт 84).

Важно! После списания остаток по счёту 99 всегда должен быть равен нулю. Эта операция влияет на показатели бухгалтерского баланса (форма №1) и отчёт о финансовых результатах (форма №2).

Последовательность операций

1. Проанализируйте оборотно-сальдовую ведомость, удостоверьтесь в отсутствии несогласованных данных.
2. Закройте счета 90 и 91, отразите итоговые суммы на счёте 99.
3. Сделайте проводку по списанию прибыли или убытка на счёт 84.
4. Проверьте, что по счёту 99 остаток равен нулю.

Типичная ошибка — не закрывать счёт 99 в полном объёме. Это приводит к искажению отчётности и нарушениям требований законодательства.

Исключения из общего порядка закрытия счетов

Бывают ситуации, когда остаток по некоторым счетам обосновать можно и его не требуется закрывать полностью. К таким случаям относят, например, незавершённое производство, длительные производственные циклы или специфические особенности деятельности предприятия.

Нестандартные ситуации

• Незавершённое производство. В организациях с многоэтапным изготовлением продукции остатки на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» могут переноситься на следующий период. Закройте только часть затрат, реально отнесённых к завершённой продукции.
• Длительные производственные циклы. Иногда финансовый результат формируется по окончании всего цикла. В этом случае закрытие счетов доходов и расходов может задерживаться до завершения проекта.
• Спецрежимы налогообложения. Организации на УСН (упрощённой системе налогообложения) и иных специальных режимах могут вести упрощённый учёт. Отдельные счета не обязательно закрывать ежемесячно, но важно нулевое сальдо по итогам года.
• Обоснованные остатки. Допускаются остатки по счетам, если это подтверждено внутренними регламентами или отраслевыми стандартами. Например, у образовательных учреждений возможно сохранение выделенных субсидий до завершения финансового года.

Рекомендуется в каждой нестандартной ситуации оформлять внутренний приказ или пояснительную записку, подтверждающую порядок учета остатков.

Какие документы и отчётность формируются после закрытия счетов

После завершения процедуры закрытия счетов бухгалтер формирует ряд обязательных документов и отчётов. Эти документы завершают учетный период и подтверждают корректность всех операций.

Название документа	Описание	Важность
Оборотно-сальдовая ведомость	Сводная таблица по счетам за период после закрытия	Позволяет проверить отсутствие остатков на закрытых счетах
Бухгалтерский баланс (форма №1)	Главная итоговая форма отчётности организации	Используется для анализа имущественного и финансового положения
Отчёт о финансовых результатах (форма №2)	Показывает прибыль или убыток за год	Необходим для анализа работы компании и передачи данных в налоговые органы

• Проверьте, что все отчёты составлены своевременно, сверены между собой и с первичными документами.
• Своевременная передача данных в налоговые органы важна для предотвращения штрафов и других претензий.

Программы и сервисы для автоматизации закрытия счетов

В России бухгалтеры широко используют автоматизированные программы и онлайн-сервисы. Автоматизация снижает риски ошибок, экономит время и обеспечивает правильность закрытия счетов.

Популярные решения

• 1С:Бухгалтерия — самая распространённая российская программа, позволяет автоматически формировать проводки по закрытию счетов 90, 91, 99 и других. Удобна для разных видов деятельности. Интегрирована с государственными стандартами и формами отчётности.
• Контур.Бухгалтерия — облачный сервис, подходит для малого и среднего бизнеса, автоматически предлагает закрывать нужные счета, формировать балансы и отчёты.
• Моё дело — онлайн-бухгалтерия, интегрирована с банками и электронным документооборотом, делает закрытие счетов максимально простым.
• БухСофт — онлайн-сервис для предприятий различных сфер деятельности. Позволяет быстро проводить обнуление счетов и формировать все отчетные формы.
• Эльба — продукт от СКБ Контур, разработан специально для индивидуальных предпринимателей и собственников малого бизнеса.

Используя такие сервисы, бухгалтеру достаточно правильно настроить параметры учёта, а дальше можно использовать шаблонные операции по закрытию счетов. Программы автоматически контролируют остатки, своевременно формируют отчёты и минимизируют количество ошибок.

Заключение

Корректное закрытие счетов — основа точной финансовой отчётности и выполнения требований российского законодательства. Используйте проверенные шаги и возможности автоматизации, чтобы избежать ошибок при завершении учета.