Как правильно заполнять строку 110 в 6-НДФЛ

В отчёте 6-НДФЛ (налог на доходы физических лиц) строка 110 занимает важное место. На практике её заполнение вызывает у бухгалтеров немало вопросов. Правильное внесение даты удержания НДФЛ напрямую влияет на корректность отчёта и позволяет избежать претензий со стороны налоговой инспекции. Рассмотрим, что означает строка 110 в отчёте, как её заполнять при разных видах доходов, и на какие нормативные документы ориентироваться.

Понятие и назначение строки 110 в отчёте 6-НДФЛ

Строка 110 в разделе 2 формы 6-НДФЛ предназначена для указания даты фактического удержания НДФЛ из доходов физического лица. Заполнять её обязаны налоговые агенты — работодатели и все организации, выплачивающие облагаемые доходы сотрудникам. Основные нормативные документы, на которые следует опираться:

• Налоговый кодекс РФ (статьи 223, 226);
• Приказ ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-11/987@ (форма 6-НДФЛ и порядок её заполнения);
• Письма и разъяснения Минфина и ФНС по заполнению отчетности.

Строка 110 отражает не просто движение денежных средств, а точную дату удержания налога, что имеет важное значение для контроля своевременности перечисления НДФЛ в бюджет. Неверно указанные данные могут привести к штрафам и доначислениям. При заполнении отчёта опирайтесь только на фактические даты удержания, а не на даты начисления или выплаты.

Основные принципы заполнения строки 110

Дата в строке 110 — это день, когда налог агент удержал НДФЛ из дохода работника фактически. Для этого руководствуйтесь статьями 223 и 226 Налогового кодекса РФ. Правило заполнения: указывайте ту дату, когда вы фактически произвели удержание налога, а не когда деньги были начислены или поступили на банковский счёт.

• Для заработной платы датой удержания будет являться день её выплаты (ст. 223 НК РФ).
• При отпускных и больничных — дата их выплаты сотруднику.
• Премии: день выплаты налогооблагаемой суммы.

Пример: если зарплата за апрель выплачена 5 мая, датой удержания в строке 110 будет 5 мая. Если отпускные перечислены заранее, например, 25 апреля, укажите эту дату как дату удержания.

Не включайте в строку даты начисления дохода — только день удержания налога! Для подтверждения правильности используйте платежные документы и выписки из банка.

Фишки и нюансы заполнения строки 110 в зависимости от вида дохода

Процесс заполнения строки 110 меняется в зависимости от того, какой именно вид дохода облагается НДФЛ. Ниже рассмотрим, что учитывать бухгалтеру в самых частых случаях.

Зарплата, начисленная и выплаченная в разные месяцы

Если начисление заработной платы и её выплата приходятся на разные месяцы, дата в строке 110 должна отражать день фактической выплаты заработной платы и удержания налога. Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, в строку 110 впишите 5 апреля. Строго следите за этим, если выплаты пересекают квартальные или годовые отчётные периоды.

• Опирайтесь на Письмо ФНС России от 23.11.2021 № БС-4-11/16580@;
• Важный момент: ежемесячная задержка выплат может привести к сдвигу отчётных дат, что скажется на расчёте сроков перечисления налога в бюджет.

Зарплата, начисленная и выплаченная в одном месяце

В этом случае всё просто. В строке 110 отражаете дату, когда фактически выплатили зарплату и удержали налог — эту же дату используйте для всех сотрудников, если выплата осуществляется в один день. Ошибки часто возникают, когда бухгалтер случайно указывает дату начисления вместо даты выплаты — этого делать нельзя.

Отпускные

Дату удержания НДФЛ с отпускных в строке 110 указывайте по дню выплаты сотруднику (ст. 226 НК РФ). Если выплата приходится на разные даты (например, часть отпускных авансом, а часть в последний рабочий день), для каждого удержания отражайте его дату. Если отпускные выплачены заранее, отражайте именно этот день. При отсутствии аванса по отпускным — используйте дату выплаты отпускных вместе с зарплатой.

• Следуйте Письму Минфина России от 09.08.2021 № 03-04-06/64618;
• Храните документы, подтверждающие дату выплаты отпускных.

Особые ситуации и частые ошибки при заполнении строки 110

При заполнении строки 110 формы 6-НДФЛ бухгалтера часто совершают одни и те же ошибки. Это приводит к штрафам и необходимости предоставлять уточнённые декларации. Разберём распространённые ситуации и дадим рекомендации, как их избежать.

Ошибки с датой удержания НДФЛ

• Указание даты выплаты дохода вместо даты удержания налога. Правильно: в строке 110 всегда отражайте именно день удержания НДФЛ, а не дату выплаты.
• Использование разной даты по сотруднику и по налогу за один доход. Всегда проверяйте соответствие дат в строках 100 и 110 раздела 2.

Заполнение нескольких дат удержания вместо одной

• Если удержание по разным видам дохода проведено в разные дни, каждую дату отразите отдельной строкой.

Ошибки при совпадении даты начисления и выплаты

• Не путайте правила для разных видов доходов: наступление обязанности удержать НДФЛ определяется в зависимости от вида выплаты (ст. 223, 226 НК РФ).

Причины ошибок и как их избежать

1. Перед заполнением внимательно проверьте бухгалтерские выписки и расчётные ведомости.
2. Сверяйте применяемые нормы Налогового кодекса — статьи 223, 226.
3. Используйте пояснения из писем ФНС РФ и Минфина (например, письма ФНС от 25.01.2021 № БС-4-11/789 и от 22.05.2017 № ГД-4-11/9803@).

Последствия ошибок

• Штраф за неправильное заполнение формы 6-НДФЛ составляет 500 рублей за каждый документ (ст. 126.1 НК РФ).
• В случае выявления заниженной суммы налога ФНС доначислит НДФЛ, пени и штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Чтобы не допустить ошибку, проверяйте заполнение строки 110 до сдачи отчёта. При выявлении недочётов — срочно подавайте уточнённую форму 6-НДФЛ.

Заполнение строки 110 при отсутствии возможности удержать налог

В ряде ситуаций у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ с работника, например, если вся заработная плата уже выплачена или доход выдан в натуральной форме.

Что указывать в отчёте

• В строке 110 ничего не отражайте, если удержание не производилось.
• Не заполняйте строку 110, но обязательно укажите сумму начисленного дохода и сумму исчисленного налога в других строках раздела 2.

Как оформлять прочерки

• В строке 110 ставьте прочерк, если невозможно внести дату удержания.

Действия налогового агента

1. В течение месяца со дня возникновения невозможности удержать налог направьте в инспекцию сообщение по форме 2-НДФЛ по каждому сотруднику (п. 5 ст. 226 НК РФ).
2. В пояснительной записке (можно приложить к отчёту) разъясните причину невозможности удержания НДФЛ.

Таблица для наглядности

Ситуация	Правила заполнения строки 110
Зарплата выдана полностью, удержать нечего	В строке 110 ставьте прочерк, представьте уведомление в ФНС
Материальная помощь или доход в натуральной форме	В строке 110 прочерк, отдельное уведомление
Работник уволен, доход получен после увольнения	Прочерк в строке 110, уведомление в ФНС

Невозможность удержания налога обязательно фиксируйте внутренним актом или пояснительной запиской. Это поможет при проверке.

Порядок округления сумм при заполнении разд. 2 формы 6-НДФЛ

Правильное округление сумм — важная формальность сдачи отчетности. Несоответствие по копейкам приводит к ошибкам и отказам в приёме отчетов.

Как округлять доходы

• Указывайте суммы дохода с копейками (например, 36875,49 рублей).
• Не округляйте сумму дохода до целых рублей.

Как округлять НДФЛ

• Сумму удержанного и перечисленного НДФЛ округляйте до полного рубля.
• Размер налога до 50 копеек — отбрасывайте, 50 копеек и более — округляйте в большую сторону (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Пример округления

Сумма дохода	Рассчитанный НДФЛ	Округленная сумма НДФЛ к удержанию
10000,50	1300,065	1300
10000,60	1300,078	1300
10000,80	1300,104	1300
10000,99	1300,129	1300
10051,60	1306,708	1307
10099,90	1312,987	1313

Советы по предотвращению ошибок округления

1. Проверяйте автоматическое округление в используемой бухгалтерской программе (например, 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия).
2. Сверяйте итоги с карточкой сотрудника и расчётной ведомостью.
3. Не корректируйте вручную данные, если программа округляет суммы по установленным правилам.

Важно: несоблюдение порядка округления — формальный повод для отказа в приёме отчёта и возможных штрафных санкций.

Примеры заполнения строки 110 в 2025 году

В этом разделе приведены подробные примеры по каждому типу дохода, которые помогут правильно заполнить строку 110 формы 6-НДФЛ по актуальным правилам 2025 года. Все примеры соответствуют разъяснениям ФНС России и учитывают возможные изменения в форме отчётности.

Зарплата, начисленная и выплаченная в разные месяцы

• Сотрудник получил заработную плату за январь 2025 года 7 февраля 2025 года.

Как заполнить: В строке 110 указывайте дату фактического удержания НДФЛ, то есть день выплаты — 07.02.2025.

Если часть зарплаты за январь выплачена 31 января, а часть 7 февраля, делите доход по датам удержания. В строке 110 отражается каждая дата выплаты отдельной строкой.

Зарплата, начисленная и выплаченная в одном месяце

• Начисление и выплата зарплаты за март 2025 года 31.03.2025.

Как заполнить: В строке 110 указывайте дату выдачи зарплаты — 31.03.2025.

Ошибка: не переносите дату приказа о начислении — ФНС принимает только дату фактической выплаты.

Отпускные

• Сотрудник уходит в отпуск с 5 по 18 мая 2025 года. Отпускные перечислены 30 апреля 2025 года.

Как заполнить: В строке 110 указывается дата выплаты — 30.04.2025.

Если выплата производится за несколько дней до начала отпуска, указывайте фактический день перечисления средств.

Премии

• Ежемесячная премия за март выплачена вместе с зарплатой 7 апреля 2025 года.

Как заполнить: Для премии указывается дата, в которую она выплачена сотруднику — 07.04.2025.

• Разовая премия выплачена 15 марта 2025 года.

Как заполнить: В строке 110 указывайте день фактической выплаты премии — 15.03.2025.

Больничные

• Пособие по временной нетрудоспособности выплачено 20 апреля 2025 года за период с 10 по 16 апреля.

Как заполнить: Дата выплаты пособия — 20.04.2025 в строке 110.

Если оплата пришлась на границу кварталов, каждый случай отражается по дате выплаты.

Материальная помощь, доходы в натуральной форме

• Организация оказала сотруднику материальную помощь 10.06.2025, но удержать НДФЛ не смогла из-за отсутствия иных доходов.

Как заполнить: Строку 110 оставьте пустой или проставьте прочерк. Направьте в налоговую уведомление по форме 2-НДФЛ с отметкой о невозможности удержать налог.

Командировочные, облагаемые НДФЛ

• Сотруднику компенсировано сверхнормативное питание 12 марта 2025 года после утверждения авансового отчёта.

Как заполнить: Отразите дату выплаты суммы, облагаемой НДФЛ — 12.03.2025 в строке 110.

Вид дохода	Дата выплаты	Что указывать в строке 110
Зарплата (разные месяцы)	07.02.2025	07.02.2025
Зарплата (один месяц)	31.03.2025	31.03.2025
Отпускные	30.04.2025	30.04.2025
Ежемесячная премия	07.04.2025	07.04.2025
Разовая премия	15.03.2025	15.03.2025
Больничный	20.04.2025	20.04.2025
Матпомощь (невозможно удержать)	—	Прочерк
Командировочные (облагаемые)	12.03.2025	12.03.2025

Обратите внимание: Используйте только достоверные даты и проверяйте их по ведомостям выплат, чтобы избежать расхождений с данными из других сдаваемых форм.

Ответственность и штрафы за ошибки при заполнении строки 110

Ошибки в строке 110 6-НДФЛ приводят к формальным и реальным рискам для компании или предпринимателя. Важно знать виды ответственности и размер санкций по состоянию на 2025 год.

• Штраф за искажение сведений в 6-НДФЛ: по статье 126.1 НК РФ — 500 руб. за каждый неверно отражённый доход, по каждому сотруднику.
• Штраф за несвоевременное представление корректировки: по статье 126 НК РФ — 200 руб. за каждый поздно сданный или не сданный документ.
• Штраф за неуведомление ФНС о невозможности удержать НДФЛ: по статье 123 НК РФ — 20 процентов от не удержанной суммы налога.
• До начисление налога, пени: если занижен НДФЛ или ошибочно отражена дата, налоговая инспекция выставит требование на оплату недостающей суммы плюс пени.

Отдельно для ИП штрафные санкции аналогичны, но при повторных нарушениях проверяющие могут требовать приостановить операции по расчетному счету.

Пример: если вы приняли ошибочное решение и отразили в строке 110 не дату выплаты, а дату начисления, ФНС выставит штраф за каждый подобный случай, а возможны и доначисления налога.

Рекомендуется тщательно проверять заполнение строки 110 и своевременно подавать корректирующие отчёты при обнаружении ошибки.

Для подтверждения смотрите положения статей 119, 123, 126 и 126.1 Налогового кодекса РФ и официальные письма налоговых органов.

Заключение

Правильное заполнение строки 110 6-НДФЛ защищает организацию от штрафов и проверок. Всегда сверяйте даты и суммы с первичными документами, чтобы снизить налоговые риски.